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浅析营改增背景下融资租赁的税务处理

  营改增是我国十二五期间一项重要的税制改革,从2012年1月1日上海率先在交通运输业及部分现代服务业开始营改增以来,营业税改征增值税逐渐由点到面,山地区到全国来进行,到2015年底,营改增工作将全面完成。本文在论述在营改增背景下,企业融资租入固定资产的会计及税法处理,讨论二者之间的差异,为企业融资租赁提供正确的会计处理,同时避免该项业务带来的税务风险。

  一、融资租赁的概念

  融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移,也可能小转移。

  二、企业进行融资租赁的目的

  在现阶段,企业进行融资租赁具有以下优势

  1、审批程序简便灵活,融资和融物为一体;

  2、还款方式灵活;

  3、加速折旧;

  4、改善报表的结构;

  5、带来节税的优势;

  三、企业进行融资租赁的意义

  融资租赁作为现阶段中小企业一种很重要的融资方式,对中小企业有着重要的意义,主要体现在以下几点:

  1、优化企业的资产结构,保证企业的快速发展。

  2,融通资金;通过融资租赁(如售后回购),使得企业获得发展急需的资金,从面保证企业快速的发展。

  四、营改增背景下企业融资租入固定资产的税务处理在营改增背景下,企业融资租入的固定资产的会计处理和税务处理二者是不一致的,这样就会导致了会计和税法的具体差异,从面导致产生递延所得税资产,具体表现为:

  1、租赁开始日的税务处理及与会计的差异《企业所得税法实施条例》第五十八条第三款规定,融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。从会计准则与税法对融资租赁资产的初始计量规定可以看出,计税基础与账面价值二者是小同的。计税基础体现了历史成本及实际发生的原则,固定资产的计税基础包含应支付的租金及实际发生的费用。会计计量体现了公允性原则,将公允价与最低租赁付款额两者中较低者作为固定资产的入账价值,其差额计入未确认融资费用进行摊销。因此,会计准则与税法对初始计量的差异体现在未确认融资费用的摊销中,一般来说,会计准则对融资租赁资产的初始账面价值一般要小于该项资产的计税基础,每一纳税年度均需要调整会计与税务的折旧额。因此,在会计处理中,山于会计准则对融资租赁资产的初始账面价值一般要小于该项资产的计税基础,所以导致要核算递延所得税资产,具体的会计处理为:借:递延所得税资产贷:所得税费用同时,对于企业所确认的未确认融资费用,应该确认为一项资产,山于税法规定,其为确认融资费用在摊销的时候小能税前扣除,因此,该资产的计税基础为零,山于该项资产的账面价值大于计税基础,所以应确认递延所得税负债,具体的会计处理为借:所得税费用贷:递延所得税负债

  2,融资租赁方式下固定资产折旧摊销税务处理及与会计的差异《企业所得税法实施条例》第四十七条第二款规定,以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。折旧年限依据税法规定的最低年限来确定。会计是以租赁期或使用寿命期孰短的原则确定折旧年限,与税法规定的最低年限可能形成时间性差异。在会计处理中,应该按照按会计准则确认的账面价值与税法允许确认的计税基础之差确认递延所得税资产、递延所得税负债或者冲减以前年度确认的递延所得税资产或者递延所得税负债。具体会计处理为在前几年:借:递延所得税资产贷:所得税费用或者借:所得税费用贷:递延所得税负债在后几年做相反的处理。

  3,融资租赁下的未确认融资费用的税务处理按照税法规定,每期分摊进入财务费用的未确认融资费用小能在所得税前扣除,所以,企业在确认财务费用的金额应该调增应纳税所得额。故应相应冲减前期确认的递延所得税资产。具体会计处理为;借:递延所得税负债贷:所得税费用

  4、在租赁期期满时的税务处理

  1)返还资产的税务处理视同销售山于对融资租赁的固定资产已作固定资产管理,到期返还应作视同销售处理。

  1)按照销售使用过的固定资产的公允价值计算缴纳增值税。2)按照销售使用过的固定资产处理,企业所得税应按公允价值确认收入,同时按照计税成本确定扣除额。

  2)到期优惠续租租赁资产的税务处理按照租赁合同确定的应付租金增加固定资产的计税基础,应在小短于税法规定的剩余折旧年限内调整折旧额。

  3)到期留购租赁资产的税务处理

  税务处理将融资租赁的固定资产视同自有固定资产管理,到期后留购无需增加固定资产的计税基础。同时也小影响该固定资产的折旧,所以,在此按照以往的处理延续处理即可。

  五、在营改增模式下对以上会计及税法处理方式的探讨随着营改增的步伐越来越深入,融资租赁在增值税抵扣方面所表现出来的问题越来越突出,具体表现为以下几点:

  1,融资租赁资产的所有权归出租人所有,资产在承租人账上核算,这与物权法小符。

  2、购买固定资产的票据开给出租人,在承租人帐上入账,这样导致二者不一致。与发票管理规定小符。

  六、结束语

  随着社会经济的发展,市场经济的逐步繁荣,社会的融资渠道会越来越多,在营改增的背景下,融资租赁面临着新的挑战,出租人以缴纳营业税转变为缴纳增值税,这小仅是对出租人的巨大挑战,也对承租人产生了巨大的影响。面在现阶段,企业融资越来越难的情况下,如何利用融资租赁等融资手段为企业的发展服务,是现阶段多资金紧张的企业面临的现实问题,正确的会计及税务处理,避免财务及税务风险是企业应该也必须重视的问题,如何融资租赁的关系,简洁、明了的核算融资租赁,是现阶段必须要解决的问题。只有正确的理顺融资租赁的法律关系,减少税会差异,才能使企业更好更快的发展。

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